Методы финансового контроля.
Практическая реализация финансового контроля осуществляется с использованием определенных методов. Методы финансового контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций.
Можно выделить шесть основных методов финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.
Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.
Обследование — один из основных методов предварительного финансового контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта. Основная цель обследования — общий анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.
Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.

Проверка как основной метод финансового контроля.
Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов в целях выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федератьных внебюджетных фондов; Федератьное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д.

Виды проверок.
В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные,, выездные, встречные и др.
Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:
о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;
применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;
направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;
предъявлении иска в суд в защиту нарушенных нрав государства (муниципального образования).
При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.
Ревизия — это комплексная проверка, направленная на изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется в целях выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается входе контроля за следующими сферами финансово-хозяйсгвенной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.

Плановая проверка.
Плановаяпроверка (ревизия) проводится на основе ежемесячных или квартальных графиков проверок, утвержденных приказом или распоряжением начальника (заместителя начальника) контролирующего органа. Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности могут проводиться не более одного раза в год. Внеплановая проверка (ревизия) одного и того же субъекта предпринимательства проводится только по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, налоговых, правоохранительных и судебных органов. Иные контролирующие органы вправе обращаться к указанным государственным органам и Совету по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь с предложениями о необходимости проведения внеплановых проверок.

Внеплановая проверка. Внеплановая тематическая оперативная проверка.
Встречная проверка.
Внеплановая тематическая оперативная проверка проводится с целью оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности. Срок ее проведения в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней. Такие проверки не включаются в планы работы (т.е. являются внеплановыми), назначаются руководителем контролирующего органа или его уполномоченным заместителем непосредственно перед началом проведения. Основанием для назначения таких проверок может служить необходимость контроля (например, за соблюдением порядка проведения валютных операций, валютно-обменных операций с участием физических лиц, осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров).
Выделяют также встречнуюпроверку, под которой понимается установление фактического отражения субъектом предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществляющихся с другими субъектами предпринимательской деятельности, в отношении которых проводятся плановые или внеплановые проверки.
Также возможно проведение встречной проверки, которая проводится в целях установления фактического отражения налогоплательщиком в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности, в отношении которых проводятся плановые или внеплановые проверки. Встречная выездная налоговая проверка проводится по мере необходимости и на основании предписания ИМНС Республики Беларусь. В любом случае она всегда носит вспомогательный характер и невозможна без основной проверки налогоплательщика, поэтому ее вряд ли можно считать самостоятельной разновидностью налоговой проверки.

Совместная проверка. Контрольная проверка.
Повторная проверка. Дополнительная проверка.
Для более эффективного финансового контроля используют такой вид как совместная проверка. Эта проверка проводится несколькими контролирующими (надзорными) органами, за исключением проверки, проводимой вышестоящим контролирующим (надзорным) органом с участием должностных лиц нижестоящих контролирующих (надзорных) органов, а также проверки, проводимой органами Комитета государственного контроля, прокуратуры с привлечением к участию в проверке представителей других контролирующих (надзорных) органов.
Контрольная проверка проводится для установления фактов устранения субъектами хозяйствования нарушений, выявленных в ходе предыдущей проверки. Ее продолжительность не должна быть более пяти рабочих дней. Вместе с тем, если в процессе контрольной проверки возникает необходимость в испытании продукции или обследовании производства, то по решению руководителя государственного органа срок контрольной проверки может быть продлен, но не более чем на 15 рабочих дней.
Дополнительная проверка назначается для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту (справке) проверки либо в жалобе на решение контролирующего органа (должностного лица) или на требование (предписание) об устранении нарушений. Ее причинами являются необходимость изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды; факты несоблюдения проверяющим (руководителем проверки) установленного порядка назначения и проведения проверок. Срок проведения дополнительной проверки не может превышать 10 рабочих дней. Это правило не распространяется на дополнительные проверки, инициированные органами уголовного преследования по возбужденному уголовному делу либо осуществляемые по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов в отношении находящихся в их производстве дел (материалов).

Порядок организации и проведения проверок.Оформление результатов проверки.Справка проверки. 

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов финансового законодательства, составляется акт, имеющий важное юридическое значение. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов финансового законодательства, оформляются справкой.
В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) указываются:
1) основание назначения проверки (ревизии); дата и номер предписания на ее проведение; должности, (фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
2) даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);
3) должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
4) наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица; фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя; их учетный номер налогоплательщика; реквизиты расчетного счета;
5) наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
6) кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике; какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
7) какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
8) место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения; акты законодательства, требования которых нарушены; установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
9) факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;
10) факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;
11) установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
12) размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
13) должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;
14) иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто, или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.
При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей немедленно ставится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию). Материалы таких проверок (ревизий) передаются правоохранительным органам в оригиналах в 10-дневный срок со дня составления акта проверки (ревизии).
Акт и справка проверки (ревизии) подписываются:
работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы);
руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии – уполномоченным лицом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица);
главным бухгалтером или лицом,
выполняющим его функции проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;
при необходимости – другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйствования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
Акт проверки (ревизии) направляется (передается) должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.
Уполномоченные должностные лица контролирующего органа обязаны не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов проверки (ревизии) вынести в пределах своей компетенции ре шение о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций, которое в пятидневный срок направляется субъекту предпринимательской деятельности (вручается его уполномоченному представителю), в отношении которого оно вынесено.
Решение о применении экономических санкций может быть обжаловано в вышестоящем контролирующем органе в течение пяти рабочих дней (подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций).
Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок и принять одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки.
Копия решения в пятидневный срок вручается субъекту предпринимательской деятельности, после чего он (в случае несогласия с решением по жалобе) в течение одного года может обратиться в хозяйственный суд с исковым заявлением о признании решения контролирующего органа недействительным.

Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение - это официальный документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Форма, структура и порядок предоставления аудиторского заключения определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (далее — Правила).
Аудиторское заключение должно содержать: общие сведения об аудируемом лице и аудиторской организации; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; итоговую часть с выражением аудиторского мнения; подписи сторон.
Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:
— перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;
— заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Акт проверки и требования к его оформлению.

Промежуточный акт проверки и его значение.
Решение по акту проверки и порядок его исполнения.

Требование (предписание) об устранении нарушений,
установленных в ходе проведения проверки.

Мониторинг.
Наблюдение (мониторинг) — это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнения взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

Порядок обжалования решений контролирующих органов, требований (предписаний) об устранении нарушений, действий(бездействия) проверяющих.
Проверяемый субъект имеет право обжаловать решения контролирующих (надзорных) органов по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих, если он полагает, что такие решения, требования (предписания) или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением установленных норм законодательства, либо нарушают его права [12].
Заявления (жалобы) о признании проверки незаконной должны направляться проверяемыми субъектами в вышестоящие контролирующие (надзорные) органы либо руководителю контролирующего (надзорного) органа, если вышестоящий контролирующий (надзорный) орган отсутствует. Для направления такого заявления (жалобы) установлен десятидневный срок со дня начала проверки, а пропуск указанного срока является основанием для отказа в рассмотрении заявления. Как показывает практика порядок обжалования действий (бездействий) проверяющих, принятых по результатам проверки решений, а также проведения незаконных проверок не соблюдается проверяемыми субъектами, что ведет к пропуску ими сроков на обжалование [3].
При несогласии с решением вышестоящего органа (руководителя контролирующего (надзорного) органа) об отказе в признании проверки незаконной проверяемым субъектам следует обжаловать такое решение в общий либо хозяйственный суд в соответствии с установленной подведомственностью. Для подачи такой жалобы в суд установлен десятидневный срок [12].
Решение о применении экономических санкций может быть обжаловано субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган (вышестоящему должностному лицу) в течение 5 рабочих дней со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора). Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций. В случае если субъект предпринимательской деятельности не обжалует в установленный срок решение о применении экономических санкций, санкции, в том числе обязательные платежи, взыскиваются в установленном порядке [16].
Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа (вышестоящее должностное лицо) обязано рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления и принять одно из следующих решений:
• оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
• отменить решение полностью или частично;
• отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки (ревизии).
Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались [12].
Отмена решения контролирующего органа о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций влечет за собой возврат этому субъекту всей взысканной суммы экономических санкций с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент возврата денежных средств, за каждый день, включая день возврата. Указанные суммы возвращаются из того источника, в который были зачислены суммы экономических санкций.

Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля.

Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля
Полномочия органов и учреждений, основной или главенствующей функцией которых является финансовая и контрольная деятельность за соблюдением законодательства в финансовой сфере, следует рассматривать по видам финансового контроля.
В основе классификации видов финансового контроля лежит принцип осуществления его субъектами своих полномочий.
По видам финансового контроля он классифицируется таким образом:
А) государственный вневедомственный контроль осуществляют:
- Комитет государственного контроля;
- Министерство по налогам и сборам Республики Беларуси и его налоговые инспекции;
- Национальный банк Республики Беларусь;
- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь;
Б) государственный ведомственный контроль:
- контролирующие подразделения министерств, государственных комитетов и других организаций, подчиненных Правительству;
В) финансовый независимый контроль:
- аудиторские организации (аудиторы);
- коммерческие банки – контроль за своей клиентурой;
Г) внутрихозяйственный контроль:
- главные (старшие) бухгалтеры;
- финансовые отделы;
Д) общественный контроль:
- профсоюзы;
- общественные организации и их органы;
- граждане.
обязательным.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе самого субъекта хозяйствования. Содержание и характер аудиторской проверки зависит только от желания клиента.
Обязательной аудиторской проверке подлежат предприятия с иностранными инвестициями, закрытые и открытые акционерные общества, банки и небанковские финансовые организации, осуществляющие посредническую деятельность по ценным бумагам, товарные и фондовые биржи, общественные объединения (фонды), источником образования средств которых являются отчисления юридических и физических лиц.

Система органов финансового контроля.Полномочия Комитета государственного контроля Республики Беларусь в сфере
финансового контроля.Органы финансовых расследований Комитета государственного
контроля Республики Беларусь. Департамент финансового мониторинга Комитета
государственного контроля Республики Беларусь.Министерство финансов Республики Беларусь как орган финансового контроля.Министерство по налогам и сборам как орган финансового контроля.
Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь образован в целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, Комитета государственной безопасности, Министерства внутренних дел, Министерства но налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета. В состав Совета могут быть включены представители и других государственных органов.
Для координации деятельности контролирующих органов, созданных на территории соответствующих административно-территориальных единиц, Совет по координации контрольной деятельности Республики Беларусь создает советы по координации контрольной деятельности в областях.
Координация деятельности контролирующих органов осуществляется Советом по следующим направлениям:
обеспечение исполнения законодательных актов при осуществлении контрольной деятельности;
планирование работы контролирующих органов, в том числе путем разработки координационного плана контрольной деятельности;
организация проведения совместных (с участием нескольких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере контроля, обмену соответствующими данными, создание единого банка таких данных;
обеспечение эффективности реализации решений, принятых по результатам проверок (ревизий);
анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных организаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;
организация обмена опытом контрольной работы;
обеспечение эффективности подготовки и повышения квалификации работников контролирующих органов.
Совет в соответствии с направлениями своей деятельности вправе в пределах своей компетенции:
1) давать поручения контролирующим органам;
2) рассматривать жалобы субъектов предпринимательской деятельности на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения этих жалоб выносить решения о приостановлении или отмене проведения контролирующими органами проверок (ревизий);
3) запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходимую информацию;
4) заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контролирующих органов, субъектов предпринимательской деятельности, советов по координации контрольной деятельности в областях;
5) вносить в установленном законодательством порядке предложения о привлечении к ответственности должностных лиц контролирующих органов, не обеспечивших надлежащую организацию контрольной деятельности.
Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля
Полномочия органов и учреждений, основной или главенствующей функцией которых является финансовая и контрольная деятельность за соблюдением законодательства в финансовой сфере, следует рассматривать по видам финансового контроля.
В основе классификации видов финансового контроля лежит принцип осуществления его субъектами своих полномочий.
По видам финансового контроля он классифицируется таким образом:
А) государственный вневедомственный контроль осуществляют:
- Комитет государственного контроля;
- Министерство по налогам и сборам Республики Беларуси и его налоговые инспекции;
- Национальный банк Республики Беларусь;
- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь;
Б) государственный ведомственный контроль:
- контролирующие подразделения министерств, государственных комитетов и других организаций, подчиненных Правительству;
В) финансовый независимый контроль:
- аудиторские организации (аудиторы);
- коммерческие банки – контроль за своей клиентурой;
Г) внутрихозяйственный контроль:
- главные (старшие) бухгалтеры;
- финансовые отделы;
Д) общественный контроль:
- профсоюзы;
- общественные организации и их органы;
- граждане.
обязательным.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе самого субъекта хозяйствования. Содержание и характер аудиторской проверки зависит только от желания клиента.
Обязательной аудиторской проверке подлежат предприятия с иностранными инвестициями, закрытые и открытые акционерные общества, банки и небанковские финансовые организации, осуществляющие посредническую деятельность по ценным бумагам, товарные и фондовые биржи, общественные объединения (фонды), источником образования средств которых являются отчисления юридических и физических лиц.
Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь образован в целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, Комитета государственной безопасности, Министерства внутренних дел, Министерства но налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета. В состав Совета могут быть включены представители и других государственных органов.
Для координации деятельности контролирующих органов, созданных на территории соответствующих административно-территориальных единиц, Совет по координации контрольной деятельности Республики Беларусь создает советы по координации контрольной деятельности в областях.
Координация деятельности контролирующих органов осуществляется Советом по следующим направлениям:
обеспечение исполнения законодательных актов при осуществлении контрольной деятельности;
планирование работы контролирующих органов, в том числе путем разработки координационного плана контрольной деятельности;
организация проведения совместных (с участием нескольких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере контроля, обмену соответствующими данными, создание единого банка таких данных;
обеспечение эффективности реализации решений, принятых по результатам проверок (ревизий);
анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных организаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;
организация обмена опытом контрольной работы;
обеспечение эффективности подготовки и повышения квалификации работников контролирующих органов.
Совет в соответствии с направлениями своей деятельности вправе в пределах своей компетенции:
1) давать поручения контролирующим органам;
2) рассматривать жалобы субъектов предпринимательской деятельности на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения этих жалоб выносить решения о приостановлении или отмене проведения контролирующими органами проверок (ревизий);
3) запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходимую информацию;
4) заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контролирующих органов, субъектов предпринимательской деятельности, советов по координации контрольной деятельности в областях;
5) вносить в установленном законодательством порядке предложения о привлечении к ответственности должностных лиц контролирующих органов, не обеспечивших надлежащую организацию контрольной деятельности.
Особое место в системе органов финансового контроля принадлежит Комитету государственного контроля Республики Беларусь, который выделяется своим правовым статусом среди других контролирующих органов.
Систему органов Комитета государственного контроля образуют Комитет государственного контроля и его территориальные органы-комитеты государственного контроля областей и города Минска. По решению Президента Республики Беларусь территориальные органы Комитета государственного контроля могут создаваться в городах и районах Республики Беларусь.
Комитет государственного контроля возглавляет Председатель, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Республики Беларусь. Председатель Комитета государственного контроля несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Комитет государственного контроля и его территориальные органы задач. Первый заместитель и заместители Председателя Комитета государственного контроля назначаются на должность и освобождаются от должности Президентом Республики Беларусь по представлению Председателя Комитета государственного контроля.
В соответствии со ст. 129 Конституции Республики Беларусь Комитет государственного контроля Республики Беларусь осуществляет государственный контроль и за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности; исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.
основными направлениями деятельности Комитета государственного контроля и его территориальных органов, в частности, является контроль за:
1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;
2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества;
3) законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;
4) соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;
5) состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
6) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;
7) исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
8) соблюдением участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Беларусь и иными юридическими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг;
9) соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь.
Осуществляя контрольную деятельность, Комитет государственного контроля и его территориальные органы правомочны: проводить проверки (ревизии) государственных органов и субъектов хозяйствования; получать от государственных органов и субъектов хозяйствования, а также Национального банка и иных банков необходимую информацию для проведения проверок (ревизий); выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения решения в случаях выявления нарушений в финансовой и иной деятельности; направлять материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер; осуществлять контроль за проведением валютных операций.
Основные задачи органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь» основными задачами органов финансовых расследований являются:

защита интересов общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств в экономической сфере, обеспечение экономической безопасности Республики Беларусь;

защита прав и законных интересов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства и организаций в экономической сфере;

профилактика, выявление и пресечение преступлений и административных правонарушений в экономической сфере, в том числе коррупционных правонарушений;

производство дознания по уголовным делам, ведение административного процесса в соответствии с их компетенцией.

Система органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь

Органы финансовых расследований образуют единую централизованную систему, в которую входят:

Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

управления Департамента по областям, по Минской области и г.Минску;

межрайонные отделы управлений Департамента по областям, по Минской области и г.Минску
Важное место в системе органов государственного финансового контроля занимает Министерство финансов Республики Беларусь, которое не только разрабатывает финансовую политику, но и непосредственно контролирует ее осуществление.
Министерство финансов Республики Беларусь действует на основании Положения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь"[1].
В соответствии с данным Положением (п. 3) основными задачами Министерства финансов являются:
1) проведение государственной политики, осуществление регулирования и управления в финансовой сфере деятельности и координация финансовой деятельности в этой сфере других республиканских органов государственного управления;
2) обеспечение активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, роста национального дохода, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур;
3) разработка предложений по совершенствованию форм финансовых взаимоотношений организаций и граждан с государством и по обеспечению роста финансовых ресурсов;
4) эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики;
5) участие в организации инвестиционного сотрудничества республики и регулирования внешней государственной задолженности;
6) контроль за соблюдением финансовых интересов государства, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство;
7) государственное регулирование и контроль в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, создание в республике запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
8) формирование и реализация единой государственной политики в области разработки и производства защищенных бумаг и специальных материалов;
9) проведение государственной политики в области страховой деятельности, государственный надзор за страховой деятельностью на территории Республики Беларусь;
10) осуществление лицензирования и контроль за деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших в установленном порядке специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Минфином;
11) государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
12) государственное регулирование аудиторской деятельности.
Для реализации основных задач Министерство финансов наделено определенными функциями и правами. Министерство финансов в сфере финансового контроля обладает, в частности, следующими правами:
а) требовать и получать от республиканских органов государственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных финансовых средств, материалы, необходимые для бюджетно-финансового планирования, бухгалтерские отчеты, балансы и прочие материалы, необходимые для осуществления контроля за выполнением организациями финансовых обязательств перед государством и за соблюдением государственной финансовой дисциплины;
б) ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случаях несоблюдения их получателями законодательства, необоснованного получения либо использования указанных средств не по целевому назначению, непредставления в установленные сроки отчетов об использовании бюджетных средств, информации о движении бюджетных средств по их счетам, а также в случаях временных кассовых разрывов;
в) взыскивать в бесспорном порядке в республиканский бюджет средства из местных бюджетов областей и г. Минска в соответствии с законодательными актами;
г) взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства, задолженность организаций по бюджетным займам, бюджетным ссудам, проценты по займам, а также задолженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики
Беларусь;
д) давать обязательные для выполнения всеми банками республики указания о приостановлении расчетов по банковским счетам распорядителей средств республиканского бюджета и государственным целевым бюджетным и внебюджетным фондам при нарушении ими законодательства;
е) проводить в установленном порядке в государственных органах, у иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе по постановлениям (письменным обращениям) правоохранительных органов, соответствующие проверки (ревизии) по вопросам, относящимся к компетенции Министерства финансов;
ж) вносить обязательные для выполнения проверяемыми субъектами предложения об устранении нарушений законодательства в сфере деятельности Министерства финансов;
з) применять экономические санкции и налагать административные взыскания в соответствии с законодательством.
В структуре Министерства финансов созданы департаменты без прав юридического лица, которые осуществляют государственное регулирование в отдельных сферах экономической жизни:
департамент государственных знаков;
департамент драгоценных металлов и драгоценных камней;
департамент страхового надзора;
департамент бюджетной политики;
департамент налоговой политики и доходов бюджетов;
департамент финансирования непроизводственной сферы и социальной защиты;
департамент рынка ценных бумаг и денежно-кредитной политики;
департамент финансов внешнеэкономических связей и внешнего долга.
Структурным подразделением Министерства финансов является Главное контрольно-ревизионное управление, основными задачамикоторого в соответствии являются:
1) осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций;
2) проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета, проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности, исполнения смет на содержание финансовых органов, учреждений и организаций системы Министерства финансов республики;
3) разработка методологии, отчетности и контроля за состоянием ведомственного контроля в министерствах и других органах государственного управления;
4) проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности по постановлениям органов предварительного следствия, определениям (постановлениям) судов (судей) субъектов хозяйствования;
5) анализ действующей в республике системы ведомственного контроля за использованием государственных материальных и денежных ресурсов и подготовка предложений по ее совершенствованию.
В целях эффективного проведения бюджетной политики, обеспечения оперативного финансирования государственных программ, усиления контроля за рациональным и целевым использованием средств республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов в Республике Беларусь создана система органов государственного казначейства, включающая Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь и его представительства в областных центрах и г. Минске, городах областного подчинения, районных центрах (территориальные органы казначейства).
На счетах Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и его территориальных органов аккумулируются средства республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов, республиканских органов государственной власти, министерств, ведомств (включая внебюджетные фонды), а также подведомственных им организаций и учреждений.
Основными задачами Главного государственного казначейства являются организация исполнения республиканского бюджета и управление государственными финансовыми ресурсами, находящимися на счетах
казначейства; осуществление учета и проведение бюджетно-финансовых операций по счетам казначейства, обеспечивающих исполнение бюджета, распределение бюджетных потоков.
Для решения возложенных на него задач Главное государственное казначейство наделено широкими правами:
истребовать и получать от юридических и физических лиц информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных средств, от банков и других финансово-кредитных учреждений – сведения о состоянии счетов министерств, ве домств, предприятий, организаций, учреждений, использу ющих средства республиканского бюджета, целевых бюд жетных фондов, движении средств по этим счетам;
выдавать банковским учреждениям обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий, уч реждений, организаций в бесспорном порядке средств, выде ленных из республиканского бюджета и использованных не по целевому назначению, а также задолженности по ссудам при несоблюдении условий их погашения;
ограничивать и приостанавливать финансирование рас ходов за счет государственных средств, в случае несоблюде ния их получателями законодательных норм и нормативных актов, нецелевого и неэффективного их использования;
давать указания о замораживании банковских сче
В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь от от 5 мая 2006 г. № 289 " О структуре Правительства Республики Беларусь"[1], от 2 октября 2001 г. № 617 "О мерах по совершенствованию системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь"[2] структурным подразделением Комитета государственного контроля является Департамент финансовых расследований, созданный на базе Государственного комитета финансовых расследований Республики Беларусь.
В состав Департамента финансовых расследований входят управления Департамента финансовых расследований по областям и г. Минску, межрайонные отделы управлений Департамента по областям и г. Минску (территориальные органы финансовых расследований).
Департамент возглавляет заместитель Председателя Комитета государственного контроля – директор Департамента финансовых расследований, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Республики Беларусь по представлению Председателя Комитета государственного контроля.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а также подчиненные ему налоговые органы, являются органами специальной компетенции, проводящими в пределах своей компетенции государственную политику и осуществляющими регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующими деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.
Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий; управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.
Главной задачей налоговых органов на территории Республики Беларусь является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством Республики Беларусь.
В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь (утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г.) № 1592[1] Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи:
1) осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве; декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств; обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;
2) осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;
3) учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет;
4) разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;
5) осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;
6) предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;
7) подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;
8) принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.
Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:
а) контроль за соблюдением налогового законодательства;
б) организация деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;
в) подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;
г) осуществляет государственный контроль за соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;
д) в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;
е) проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательской деятельности; издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции; разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;
ж) анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и
сборам;
з) проводит проверки деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам и по их результатам принимает меры по устранению выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых инспекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт;
и) осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.